楊楠| 官方答疑老師
注冊會計師,注冊稅務師
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按規(guī)定無償調出長期股權投資時，應當按照所持有長期股權投資的賬面余額，借記 “無償調撥凈資產” 科目，貸記 “長期股權投資 —— 成本、損益調整、其他權益變動” 等科目。同時還應結轉原直接計入凈資產的相關金額，借記或貸記 “權益法調整” 科目，貸記或借記 “投資收益” 科目。
在本題中，長期股權投資賬面價值為 900 萬元，具體分錄如下：
借：無償調撥凈資產 900
貸：長期股權投資 —— 成本、損益調整、其他權益變動等 900
- 企業(yè)所得稅：一般情況下，若不符合特殊性稅務處理條件，劃出方應按照劃轉股權的公允價值視同銷售確認股權轉讓收入，計算繳納企業(yè)所得稅。但本題中劃出方是非營利組織，且實繳資本來源于財政資金，若該劃轉具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等，有可能適用特殊性稅務處理，劃出方不確認所得，暫不繳納企業(yè)所得稅2。需根據(jù)具體情況判斷是否滿足《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109 號）中規(guī)定的特殊性稅務處理條件2。
- 印花稅：股權無償劃轉雙方簽訂的股權劃轉協(xié)議，劃出方應按照 “產權轉移書據(jù)” 繳納印花稅5。但因雙方簽訂的是股權無償劃轉協(xié)議，股權轉讓對價為 0 元，故劃出方就該協(xié)議計算的印花稅為 0 元。
若接收股東也是非營利組織，按規(guī)定接受無償調入的長期股權投資時，應當按照該長期股權投資在劃出方的賬面余額，借記 “長期股權投資 —— 成本” 科目，貸記 “無償調撥凈資產” 科目。
若接收股東是營利性組織，按公允價值入賬，本題中按 580 萬元的價格劃轉，可借記 “長期股權投資” 580 萬元，若有相關稅費等，貸記 “銀行存款” 等科目，同時，將劃入股權對應的資本公積等轉入資本公積（資本溢價或股本溢價）等科目，貸記 “資本公積 —— 資本溢價或股本溢價” 等科目（若為借方差額，則依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤）。
- 企業(yè)所得稅：若接收股東為非營利組織，同樣需判斷是否符合特殊性稅務處理條件。若符合，不確認所得，暫不繳納企業(yè)所得稅；若不符合，可能需按接受捐贈處理，計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。若接收股東為營利性組織，凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產的計稅基礎，不繳納企業(yè)所得稅；若作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。
- 印花稅：與劃出方一樣，簽訂股權劃轉協(xié)議屬于 “產權轉移書據(jù)”，但因對價為 0 元，通常計算的印花稅為 0 元。
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